研發(fā)費用加計扣除概念
加計扣除是企業(yè)所得稅的一種稅基式優(yōu)惠方式，一般是指按照稅法規定在實(shí)際發(fā)生支出數額的基礎上，再加成一定比例，作為計算應納稅所得額時(shí)的扣除數額。如對企業(yè)的研發(fā)支出實(shí)施加計扣除，則稱(chēng)之為研發(fā)費用加計扣除。
按照現行政策規定，企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規定據實(shí)扣除的基礎上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷(xiāo)。
資本化和費用化處理方式
企業(yè)的研發(fā)費用以是否形成無(wú)形資產(chǎn)為標準，劃分為費用化和資本化兩種方式加計扣除。兩種方式準予稅前扣除的總額是一樣的。
企業(yè)需要注意的是，研發(fā)費用的核算無(wú)論是計入當期損益還是形成無(wú)形資產(chǎn)，可加計扣除的研發(fā)費用都應屬于法律法規規定的范圍，同時(shí)不得稅前扣除的項目也不得加計扣除。對于研發(fā)支出形成無(wú)形資產(chǎn)的，其攤銷(xiāo)年限應符合企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規定，除法律法規另有規定或合同約定，  其攤銷(xiāo)年限不得低于10年。
研發(fā)費用范圍的歸集
目前研發(fā)費用歸集有三個(gè)口徑，一是會(huì )計核算口徑，二是高新技術(shù)企業(yè)認定口徑，三是研發(fā)費用加計扣除稅收規定口徑。
研發(fā)費用加計扣除政策口徑的研發(fā)費用，其主要目的是為了細化哪些研發(fā)費用可以享受加計扣除政策，引導企業(yè)加大核心研發(fā)投入，因此政策口徑最小。具體包括：
1、人員人工費用。
2、直接投入費用。
3、折舊費用。
4、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)。
5、新產(chǎn)品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨 床試驗費、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現場(chǎng)試驗費。
6、其他相關(guān)費用。與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費用，此項費用總額不得超過(guò)可加計扣除研發(fā)費用總額的 10%。
7、財政部和國家稅務(wù)總局規定的其他費用。
其他相關(guān)費用總額不得超過(guò)可加計扣除研發(fā)費用總額的 10%。
假設某企業(yè)2019年進(jìn)行了二項研發(fā)活動(dòng)A和B，A項目共發(fā)生研發(fā)費用100萬(wàn)元，其中與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費用12萬(wàn)元，B共發(fā)生研發(fā)費用100萬(wàn)元，其中與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費用8萬(wàn)元，假設研發(fā)活動(dòng)均符合加計扣除相關(guān)規定。A項目其他相關(guān)費用限額=（100-12）×10%/(1-10%)=9.78萬(wàn)元，小于實(shí)際發(fā)生數12萬(wàn)元，則A項目允許加計扣除的研發(fā)費用應為97.78萬(wàn)元（100-12+9.78=97.78）。B項目其他相關(guān)費用限額=（100-8）×10%/(1-10%)=10.22萬(wàn)元，大于實(shí)際發(fā)生數8萬(wàn)元，則B項目允許加計扣除的研發(fā)費用應為100萬(wàn)元。
該企業(yè)2019年度可以享受的研發(fā)費用加計扣除額為148.34萬(wàn)元[（97.78+100）×75%=148.34]。

享受優(yōu)惠政策無(wú)需備案

企業(yè)享受優(yōu)惠事項采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存備查”的辦理方式。
企業(yè)應當根據經(jīng)營(yíng)情況以及相關(guān)稅收規定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項規定的條件，符合條件的可以按照《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項管理目錄（2017年版）》列示的時(shí)間自行計算減免稅額，并通過(guò)填報企業(yè)所得稅納稅申報表享受稅收優(yōu)惠。同時(shí)，按照相關(guān)辦法的規定歸集和留存相關(guān)資料備查。
企業(yè)留存備查資料應從企業(yè)享受優(yōu)惠事項當年的企業(yè)所得稅匯算清繳期結束次日起保留10年。
留存備查資料
根據規定，企業(yè)完成年度匯算清繳后，應保留下列留存備查資料：
1、自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項目計劃書(shū)和企業(yè)有權部門(mén)關(guān)于自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項目立項的決議文件；
2、自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)專(zhuān)門(mén)機構或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單；
3、經(jīng)科技行政主管部門(mén)登記的委托、合作研究開(kāi)發(fā)項目的合同；
4、從事研發(fā)活動(dòng)的人員和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設備、無(wú)形資產(chǎn)的費用分配說(shuō)明（包括工作使用情況記錄）；
5、集中研發(fā)項目研發(fā)費用決算表、集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實(shí)際分享收益比例等資料；
6、“研發(fā)支出”輔助賬；
7、企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門(mén)出具的鑒定意見(jiàn)，應作為資料留存備查;
8、省稅務(wù)機關(guān)規定的其他資料。
不適用加計扣除政策的行業(yè)
財稅〔2015〕119號文件規定：以下行業(yè)不適用研發(fā)費用加計扣除政策：
1、煙草制造業(yè)；
2、住宿和餐飲業(yè)；
3、批發(fā)和零售業(yè)；
4、房地產(chǎn)業(yè)；
5、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)；
6、娛樂(lè )業(yè)；
7、財政部和國家稅務(wù)總局規定的其他行業(yè)。
不適用加計扣除政策的企業(yè)，是以上述行業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，其研發(fā)費用發(fā)生當年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按《企業(yè)所得稅法》第六條規定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。
上述行業(yè)以《國民經(jīng)濟行業(yè)分類(lèi)與代碼（GB/4754-2017）》為準，并隨之更新。
企業(yè)是否享受加計扣除時(shí)利潤的計算方式分為兩種：
(1)企業(yè)不享受加計扣除時(shí)利潤的計算公式：
收入-成本費用=利潤
(2)企業(yè)享受加計扣除時(shí)利潤的計算公式：
收入-成本費用-加計扣除部分=利潤
特別注意：此處的加計扣除部分是不需要賬務(wù)處理，只需在申報時(shí)填表進(jìn)行調整就可以了。
企業(yè)所得稅是計稅公式是：
應納稅額=應納稅所得額×稅率
而應納稅所得額又=收入總額-各項稅前扣除-不征稅收入-免稅收入-以前年度虧損等。
所以稅前扣除越多，應納稅所得額就越少，應納稅所得額越少，企業(yè)當年度的應納稅額就越少，交的稅就越少。

一家企業(yè)的研發(fā)費用屬于企業(yè)的成本費用，本身就能夠稅前扣除，而上述新規的意思是，不光讓你企業(yè)的研發(fā)費用能夠正常的全額稅前扣除，還能夠多允許你扣除研發(fā)費用的75%，這就叫加計扣除。
舉個(gè)例子，假設你企業(yè)2019年全年的研發(fā)費用是1000萬(wàn)，而在2020年初匯算清繳時(shí)，你企業(yè)單就研發(fā)費用的稅前扣除就有1750萬(wàn)，按25%的企業(yè)所得稅稅率算，你就相當于可以少交187.5萬(wàn)(750*25%)的稅款，
新政策75%的扣除比例對比以前50%的加計扣除比列給你企業(yè)帶來(lái)的實(shí)惠是(75%-50%)*1000萬(wàn)*25%=62.5萬(wàn)，讓你的企業(yè)相比較以前少交了62.5萬(wàn)元。
這樣的優(yōu)惠力度不可小覷。
當然加計扣除的政策也是經(jīng)過(guò)了幾次修改完善到現在不只是針對科技型中小企業(yè)，而是所有的企業(yè)的都可以按照75%的標準稅前加計扣除自己的研發(fā)費用了。

在這之前所有中小企業(yè)都是按照50%的加計扣除標準執行的。

2015	2015年119號財稅新規《關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》于2016年1月1日起施行(如下圖)，允許企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計入當期損益的，按照本年度實(shí)際發(fā)生額的50%，從本年度應納稅所得額中加計扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷(xiāo)。
2017	2017年34號財稅新規《關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》又于2017年1月1日起施行(如下圖)，其明確科技型中小企業(yè)的研發(fā)費用未形成無(wú)形資產(chǎn)計入當期損益的，可按照本年度實(shí)際發(fā)生額的75%，從本年度應納稅所得額中加計扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷(xiāo)。而非科技型中小企業(yè)仍按照50%的加計扣除標準執行。
2018	直到(2018年7月23日)，在國務(wù)院常務(wù)會(huì )上相關(guān)會(huì )議決定，將企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例提高到75%的政策，由科技型中小企業(yè)擴大至所有企業(yè)。

企業(yè)研發(fā)費加計扣除申報流程：
1、公司決定立項研發(fā)活動(dòng)
2、將委托或合作研發(fā)項目簽訂的合同在科技部門(mén)登記
3、設立會(huì )計科目(研發(fā)支出項目及其子項目)
4、設立該項目研發(fā)費用輔助賬
5、對研發(fā)支出進(jìn)行會(huì )計核算
6、按有關(guān)憑證填制“研發(fā)費用輔助賬”
7、填報《研發(fā)支出輔助賬匯總表》作為財務(wù)報表附注報送稅局
8、填報《研發(fā)項目可加計扣除研究開(kāi)發(fā)費用歸集表》
9、收集準備留存備查資料
10、向主管稅務(wù)局備案
11、進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳年度納稅申報，申報享受相應優(yōu)惠政策
12、留存以上整個(gè)過(guò)程中的有關(guān)材料，以備稅局后續查訪(fǎng)管理