有一個(gè)優(yōu)惠政策，常常被普通企業(yè)所忽略，有數據顯示差不多80%的企業(yè)都沒(méi)有用到，這個(gè)優(yōu)惠政策就是“研發(fā)加計扣除”。我們今天就來(lái)了解一下這個(gè)“研發(fā)加計扣除”。

研發(fā)費用，是指企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費用。

加計扣除，是企業(yè)所得稅的一種稅基式優(yōu)惠方式，一般是指按照稅法規定在實(shí)際發(fā)生支出數額的基礎上，再加成一定比例，作為計算應納稅所得額時(shí)的扣除數額。

對企業(yè)的研發(fā)支出實(shí)施加計扣除，則稱(chēng)之為研發(fā)費用加計扣除。

這里說(shuō)三句話(huà)：

1、所有企業(yè)都可以享受這個(gè)優(yōu)惠，不僅科研企業(yè)，非科研企業(yè)也可以享受！

2、有數據顯示往年差不多80%的企業(yè)都沒(méi)有用到這項優(yōu)惠！

3、處理得當，企業(yè)的費用可以做到全部扣除！

按照現行政策規定，企業(yè)為了開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研發(fā)費用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規定據實(shí)扣除的基礎上，按照研發(fā)費用的50%加計扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。

對于科技型中小企業(yè)而言，自2017年1月1日至2019年12月31日，研發(fā)費用加計扣除比例由50%提高到75%。

某企業(yè)銷(xiāo)售收入為200萬(wàn)元，研發(fā)費用為100萬(wàn)元，則企業(yè)利潤為100萬(wàn)元，須繳納所得稅25萬(wàn)元；若已申請研發(fā)費用加計扣除后，則研發(fā)費用為175萬(wàn)，企業(yè)利潤為25萬(wàn)元，須繳納所得稅則為6.25萬(wàn)元，最終可享受到18.75萬(wàn)元的稅收優(yōu)惠（即25萬(wàn)元-6.25萬(wàn)元=18.75萬(wàn)元）。

一、研發(fā)費用加計扣除政策概述

（一）政策沿革

（二）政策調整

（三）研發(fā)活動(dòng)的概念

（四）研發(fā)費用加計扣除的概念

二、研發(fā)費用加計扣除政策的主要內容

（一）研發(fā)費用的費用化和資本化處理方式

（二）研發(fā)費用加計扣除可以與其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項疊加享受

（三）負面清單行業(yè)的企業(yè)不能享受研發(fā)費用加計扣除政策

（四）七類(lèi)一般的知識性、技術(shù)性活動(dòng)不適用加計扣除政策

（五）創(chuàng )意設計活動(dòng)發(fā)生的相關(guān)費用可以享受加計扣除政策

（六）研發(fā)費用歸集的會(huì )計核算、高新技術(shù)企業(yè)認定和加計扣除三個(gè)口徑

（七）直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的范圍

（八）企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的形式

（九）委托研發(fā)與合作研發(fā)的區別

（十）失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費用也可加計扣除

（十一）盈利企業(yè)和虧損企業(yè)都可以享受加計扣除政策

（十二）疊加享受加速折舊和加計扣除政策

（十三）企業(yè)委托外部機構或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費用加計扣除的規定

（十四）企業(yè)委托關(guān)聯(lián)方和非關(guān)聯(lián)方管理要求的區別

（十五）企業(yè)委托境外機構或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費用加計扣除的規定

（十六）委托研發(fā)與合作研發(fā)項目的合同需經(jīng)科技主管部門(mén)登記

（十七）允許加計扣除的其他費用的口徑

（十八）研發(fā)費用“其他相關(guān)費用”限額計算的簡(jiǎn)易方法

（十九）特殊收入應扣減可加計扣除的研發(fā)費用

（二十）研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷(xiāo)售的特殊處

（二十一）財政性資金用于研發(fā)形成的研發(fā)費用應區別處理

三、加計扣除研發(fā)費用核算要求

（一）享受研發(fā)費用加計扣除政策的會(huì )計核算要求

（二）研發(fā)支出輔助賬的樣式

（三）研發(fā)支出輔助賬基本核算流程

（四）研發(fā)費用的費用化或資本化處理方面的規定

（五）共用的人員及儀器、設備、無(wú)形資產(chǎn)會(huì )計核算要求

（六）核定征收企業(yè)不能享受加計扣除政策

（七）研發(fā)費用的核算須做好部門(mén)間協(xié)調配合

（八）合作研發(fā)項目會(huì )計核算要求

四、研發(fā)費用加計扣除備案和申報管理

（一）享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策基本流程

（二）研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠備案的要點(diǎn)

（三）享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的留存備查資料

（四）享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策但匯算清繳期結束前未備案的處理方法

（五）享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策匯算清繳時(shí)的有關(guān)規定

（六）預繳所得稅時(shí)不能享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠

（七）企業(yè)集團集中開(kāi)發(fā)的研發(fā)費用分攤需要關(guān)注關(guān)聯(lián)申報

（八）享受研發(fā)費用加計扣除的研發(fā)項目無(wú)需事先通過(guò)科技部門(mén)鑒定或立項

（九）稅企雙方對研發(fā)項目有異議的由稅務(wù)機關(guān)轉請科技部門(mén)鑒定

（十）當年符合條件未享受加計扣除優(yōu)惠的可以追溯享受

(十一)正確處理稅務(wù)核查與企業(yè)享受研究費用加計扣除優(yōu)惠政策的關(guān)系

五、科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策

（一）科技型中小企業(yè)的研發(fā)費用加計扣除比例提高到75%

（二）科技型中小企業(yè)的標準

（三）科技型中小企業(yè)評價(jià)指標

（四）科技型中小企業(yè)的認定方式

（五）可以直接確認符合科技型中小企業(yè)的規定

（六）科技型中小企業(yè)季度預繳時(shí)不享受研發(fā)費用加計扣除政策

（一）政策沿革

1.研發(fā)費用加計扣除政策最初僅限于國有、集體工業(yè)企業(yè)（1996年-2002年）

我國實(shí)施企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策起始于1996年。當年，財政部、國家稅務(wù)總局為了貫徹落實(shí)《中共中央 國務(wù)院關(guān)于加速科學(xué)技術(shù)進(jìn)步的決定》，積極推進(jìn)經(jīng)濟增長(cháng)方式的轉變，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，聯(lián)合下發(fā)了《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)財務(wù)稅收問(wèn)題的通知》（財工字〔1996〕41號），首次就研發(fā)費用稅前加計扣除問(wèn)題進(jìn)行了明確：國有、集體工業(yè)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項費用，增長(cháng)幅度在10%以上的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準，可再按實(shí)際發(fā)生額的50%抵扣應稅所得額。隨后，《國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)稅收問(wèn)題的補充通知》（國稅發(fā)〔1996〕152號）對相關(guān)政策執行口徑進(jìn)行了細化。

2.研發(fā)費用加計扣除政策享受主體逐步擴大（2003年-2007年）

2003年，為進(jìn)一步促進(jìn)社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟的健康發(fā)展，鼓勵各類(lèi)企業(yè)增加科技投入，提高經(jīng)濟效益，促進(jìn)企業(yè)公平競爭，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于擴大企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)費加計扣除政策適用范圍的通知》（財稅〔2003〕244號），將享受研發(fā)費用加計扣除的主體從 “國有、集體工業(yè)企業(yè)”擴大到“所有財務(wù)核算制度健全，實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅的各種所有制的工業(yè)企業(yè)”。2006年，《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng )新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2006〕88號）進(jìn)一步對享受研發(fā)費用加計扣除主體進(jìn)行擴圍，在工業(yè)企業(yè)基礎上，擴大到“財務(wù)核算制度健全、實(shí)行查賬征稅的內外資企業(yè)、科研機構、大專(zhuān)院校等”。

隨著(zhù)《中華人民共和國行政許可法》的頒布，以及為貫徹落實(shí)國務(wù)院關(guān)于行政審批制度改革工作的各項要求，主管稅務(wù)機關(guān)審核批準制度被取消。2004年，國家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項目后續管理工作的通知》（國稅發(fā)〔2004〕82號），明確研發(fā)費用加計扣除政策，改由納稅人自主申報扣除。

3.研發(fā)費用加計扣除政策逐步系統化和體系化（2008年-2012年）

2008年《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的實(shí)施，將研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策以法律形式予以確認。為便于納稅人享受政策，國家稅務(wù)總局同年發(fā)布《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2008〕116號），對研發(fā)費用加計扣除政策做出了系統而詳細的規定?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問(wèn)題的通知》（國稅函〔2009〕98號），明確新舊稅法銜接問(wèn)題：“企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)費加計扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補，但結轉年限最長(cháng)不得超過(guò)5年”。

4.研發(fā)費用加計扣除范圍漸次擴大且核算申報不斷簡(jiǎn)化（2013年至今）

2013年初，國家決定在中關(guān)村、東湖、張江三個(gè)國家自主創(chuàng )新示范區和合蕪蚌自主創(chuàng )新綜合試驗區開(kāi)展擴大研究開(kāi)發(fā)費用加計扣除范圍政策試點(diǎn)。當年9月，在總結中關(guān)村國家自主創(chuàng )新示范區試點(diǎn)經(jīng)驗基礎上，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財稅〔2013〕70 號），將試點(diǎn)政策推廣到全國。

為進(jìn)一步鼓勵企業(yè)加大研發(fā)投入，有效促進(jìn)企業(yè)研發(fā)創(chuàng )新活動(dòng)，2015 年 11 月，經(jīng)國務(wù)院批準，財政部、國家稅務(wù)總局和科技部聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號），放寬了享受優(yōu)惠的企業(yè)研發(fā)活動(dòng)及研發(fā)費用的范圍，大幅減少了研發(fā)費用加計扣除口徑與高新技術(shù)企業(yè)認定研發(fā)費用歸集口徑的差異，并首次明確了負面清單制度?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局2015年第97號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“97號公告”），簡(jiǎn)化了研發(fā)費用在稅務(wù)處理中的歸集、核算及備案管理，進(jìn)一步降低了企業(yè)享受優(yōu)惠的門(mén)檻。

2017年5月，為進(jìn)一步鼓勵科技型中小企業(yè)加大研發(fā)費用投入，根據國務(wù)院常務(wù)會(huì )議決定，財政部、國家稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2017〕34號），將科技型中小企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除比例由50%提高到75%。國家稅務(wù)總局同時(shí)下發(fā)了《關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除比例有關(guān)問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第18號），進(jìn)一步明確政策執行口徑，保證優(yōu)惠政策的貫徹實(shí)施。三部門(mén)還印發(fā)了《科技型中小企業(yè)評價(jià)辦法》，明確了科技型中小企業(yè)評價(jià)標準和程序。

2017年11月，為進(jìn)一步做好研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的貫徹落實(shí)工作，切實(shí)解決政策落實(shí)過(guò)程中存在的問(wèn)題，國家稅務(wù)總局下發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第40號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“40號公告”），聚焦研發(fā)費用歸集范圍，完善和明確了部分研發(fā)費用掌握口徑。

（二）政策調整

與以往政策相比，財稅〔2015〕119號文件對研發(fā)費用加計扣除政策在以下方面進(jìn)行了調整完善。

1.放寬研發(fā)活動(dòng)適用范圍。原來(lái)的研發(fā)費用加計扣除政策，要求享受優(yōu)惠的研發(fā)活動(dòng)必須符合《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和《當期優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南》兩個(gè)目錄范圍，現改為參照國際通行做法，除規定不適用加計扣除的行業(yè)外，其余企業(yè)發(fā)生的研發(fā)活動(dòng)均可以作為加計扣除的研發(fā)活動(dòng)納入到優(yōu)惠范圍里來(lái)。換言之，從操作上以及政策的清晰度方面，由原來(lái)的正列舉變成了反列舉，只要不在排除范圍之列，都可以實(shí)行加計扣除。

2.進(jìn)一步擴大研發(fā)費用加計扣除范圍。除原有允許加計扣除的費用外，將外聘研發(fā)人員勞務(wù)費、試制產(chǎn)品檢驗費、專(zhuān)家咨詢(xún)費、高新科技研發(fā)保險費以及與研發(fā)直接相關(guān)的差旅費、會(huì )議費等納入研發(fā)費用加計扣除范圍，同時(shí)放寬原有政策中要求儀器、設備、無(wú)形資產(chǎn)等專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的限制。

3.將創(chuàng )意設計活動(dòng)納入加計扣除范圍。為落實(shí)《國務(wù)院關(guān)于推進(jìn)文化創(chuàng )意和設計服務(wù)與相關(guān)產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展的若干意見(jiàn)》（國發(fā)〔2014〕10號）的規定精神，明確企業(yè)為獲得創(chuàng )新性、創(chuàng )意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng )意設計活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費用可以加計扣除。同時(shí)明確了創(chuàng )意設計活動(dòng)的具體范圍。

4.簡(jiǎn)化對研發(fā)費用的歸集和核算管理。原來(lái)企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠政策必須單獨設置研發(fā)費用專(zhuān)賬，但實(shí)際上很多企業(yè)可能沒(méi)有單獨設立專(zhuān)賬核算，申報時(shí)往往不符合條件。此次政策調整，只是要求企業(yè)在現有會(huì )計科目基礎上，按照研發(fā)支出科目設置輔助賬。輔助賬比專(zhuān)賬更為簡(jiǎn)化，企業(yè)的核算管理更為簡(jiǎn)便。

5.減少審核程序。原來(lái)企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠，必須在年度申報時(shí)向稅務(wù)機關(guān)提供全部有效證明，稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)申報的研發(fā)項目有異議時(shí)，由企業(yè)提供科技部門(mén)的鑒定意見(jiàn)，增加了企業(yè)的工作量，享受優(yōu)惠的門(mén)檻較高。調整后的程序將企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠政策簡(jiǎn)化為事后備案管理，申報即可享受，有關(guān)資料由企業(yè)留存備查即可。另外，在爭議解決機制上也進(jìn)行了調整，如果稅務(wù)機關(guān)對研發(fā)項目有異議，不再由企業(yè)找科技部門(mén)進(jìn)行鑒定，而是由稅務(wù)機關(guān)轉請科技部門(mén)提供鑒定意見(jiàn)，從而使企業(yè)享受優(yōu)惠政策的通道更加便捷高效。

（三）研發(fā)活動(dòng)的概念

厘清研發(fā)活動(dòng)的概念，有助于正確理解和把握研發(fā)費用加計扣除政策。

1.科技方面對研發(fā)活動(dòng)的界定

企業(yè)研發(fā)活動(dòng)是指具有明確創(chuàng )新目標、系統組織形式和較強創(chuàng )造性的企業(yè)活動(dòng)

經(jīng)濟合作組織（OECD）《研究與開(kāi)發(fā)調查手冊》《弗拉斯卡蒂手冊》從研發(fā)性質(zhì)維度，將研發(fā)活動(dòng)分為三類(lèi)（備注：《弗拉斯卡蒂手冊》是對科技活動(dòng)進(jìn)行測度的基礎，研究與發(fā)展（R&D）活動(dòng)是科技活動(dòng)最基本的和核心的內容。經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）成員國從60年代開(kāi)始，按照這一手冊系統地開(kāi)展了有關(guān)R&D活動(dòng)的統計調查）

2.會(huì )計方面對研發(fā)活動(dòng)的界定

《企業(yè)會(huì )計準則第6號——無(wú)形資產(chǎn)》及其應用指南（2006年版）規定：企業(yè)內部研究開(kāi)發(fā)項目的支出，應當區分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出，并應當于發(fā)生時(shí)計入當期損益。企業(yè)應當根據研究與開(kāi)發(fā)的實(shí)際情況加以判斷，將研究開(kāi)發(fā)項目區分為研究階段與開(kāi)發(fā)階段

《小企業(yè)會(huì )計準則》未對研發(fā)活動(dòng)進(jìn)行專(zhuān)門(mén)定義。按照《小企業(yè)會(huì )計準則》第三條第一款：“執行《小企業(yè)會(huì )計準則》的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者事項本準則未作規范的，可以參照《企業(yè)會(huì )計準則》中的相關(guān)規定進(jìn)行處理”，故可參照《企業(yè)會(huì )計準則》的定義執行。

《企業(yè)會(huì )計制度》規定，研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)所進(jìn)行的活動(dòng)。研究和開(kāi)發(fā)活動(dòng)的目的是為了實(shí)質(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品和服務(wù)，將科研成果轉化為質(zhì)量可靠、成本可行、具有創(chuàng )新性的產(chǎn)品、材料、裝置、工藝和服務(wù)。

3.稅收方面對研發(fā)活動(dòng)的界定

財稅〔2015〕119號文件對企業(yè)研發(fā)活動(dòng)進(jìn)行了界定。研發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng )造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或實(shí)質(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續進(jìn)行的具有明確目標的系統性活動(dòng)。

（四）研發(fā)費用加計扣除的概念

1.加計扣除是企業(yè)所得稅的一種稅基式優(yōu)惠方式，一般是指按照稅法規定在實(shí)際發(fā)生支出數額的基礎上，再加成一定比例，作為計算應納稅所得額時(shí)的扣除數額。如對企業(yè)的研發(fā)支出實(shí)施加計扣除，則稱(chēng)之為研發(fā)費用加計扣除。

按照現行政策規定，企業(yè)為了開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研發(fā)費用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規定據實(shí)扣除的基礎上，按照研發(fā)費用的50%加計扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。對于科技型中小企業(yè)而言，自2017年1月1日至2019年12月31日，研發(fā)費用加計扣除比例由50%提高到75%。

2.研發(fā)費用加計扣除與研發(fā)費用據實(shí)扣除兩者既有相同點(diǎn)又有不同點(diǎn)。

其相同點(diǎn)主要體現在如下方面：

（1）適用對象相同。適用于財務(wù)核算健全并能準確歸集研發(fā)費用的企業(yè)。

（2）研發(fā)活動(dòng)特征相同。都是企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會(huì )科學(xué)）新知識，創(chuàng )造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或實(shí)質(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續進(jìn)行的具有明確目標的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)。

（3）研發(fā)費用處理方式相同。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)支出費用化與資本化處理的原則，按照財務(wù)會(huì )計制度規定執行。

（4）禁止稅前扣除費用范圍相同。行政法規和國家稅務(wù)總局規定不允許企業(yè)所得稅稅前扣除的費用和支出項目，同樣不可以加計扣除。

（5）核算要求基本相同。企業(yè)未設立專(zhuān)門(mén)的研發(fā)機構或企業(yè)研發(fā)機構同時(shí)承擔生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)的，應對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費用分開(kāi)進(jìn)行核算，準確、合理地計算各項研發(fā)費用支出。

其不同點(diǎn)主要體現在如下方面：

行業(yè)限制不同。享受研發(fā)費用加計扣除的企業(yè)有行業(yè)負面清單的限制，而研發(fā)費用據實(shí)扣除的企業(yè)則沒(méi)有行業(yè)負面清單的限制。

研發(fā)費用范圍不同。享受加計扣除的企業(yè)研發(fā)費用范圍限于財稅〔2015〕119號文件列舉的6項費用及明細項，而實(shí)行稅前據實(shí)扣除的企業(yè)研發(fā)費用范圍按照財務(wù)會(huì )計制度的規定進(jìn)行確定。

（一）研發(fā)費用的費用化和資本化處理方式

企業(yè)為了開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝所發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規定據實(shí)扣除的基礎上，按照研發(fā)費用的50%加計扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)（科技型中小企業(yè)按75%加計扣除、175%攤銷(xiāo)）。

企業(yè)的研發(fā)費用以是否形成無(wú)形資產(chǎn)為標準，劃分為費用化和資本化兩種方式加計扣除。兩種方式準予稅前扣除的總額是一樣的。

企業(yè)需要注意的是，研發(fā)費用的核算無(wú)論是計入當期損益還是形成無(wú)形資產(chǎn)，可加計扣除的研發(fā)費用都應屬于財稅〔2015〕119號文件及97號公告、40號公告規定的范圍，同時(shí)應符合法律、行政法規和財稅部門(mén)稅前扣除的相關(guān)規定，即不得稅前扣除的項目也不得加計扣除。對于研發(fā)支出形成無(wú)形資產(chǎn)的，其攤銷(xiāo)年限應符合企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規定，除法律法規另有規定或合同約定外，攤銷(xiāo)年限不得低于10年。

（二）研發(fā)費用加計扣除可以與其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項疊加享受

根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第76號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“76號公告”）的規定，所稱(chēng)稅收優(yōu)惠，是指企業(yè)所得稅法規定的優(yōu)惠事項，以及稅法授權國務(wù)院和民族自治地方制定的優(yōu)惠事項。包括免稅收入、減計收入、加計扣除、加速折舊、所得減免、抵扣應納稅所得額、減低稅率、稅額抵免、民族自治地方分享部分減免等。

按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于執行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》（財稅〔2009〕69號）的規定，企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規定的各項稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規定條件的，可以同時(shí)享受。因此，企業(yè)既符合享受研發(fā)費用加計扣除政策條件，又符合享受其他優(yōu)惠政策條件的，可以同時(shí)享受有關(guān)優(yōu)惠政策（備注：比如按照加計扣除后的年應納稅所得額判斷是否符合小型微利企業(yè)的標準）。

（三）負面清單行業(yè)的企業(yè)不能享受研發(fā)費用加計扣除政策

財稅〔2015〕119號文件第四條列舉了6個(gè)不適用研發(fā)費用加計扣除政策的行業(yè)：煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè )業(yè)。上述行業(yè)以《國民經(jīng)濟行業(yè)分類(lèi)與代碼（GB/4754-2017）》為準，并隨之更新。

97號公告將6個(gè)行業(yè)企業(yè)的判斷具體細化為：以6個(gè)行業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，其研發(fā)費用發(fā)生當年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按《企業(yè)所得稅法》第六條規定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。

在判定主營(yíng)業(yè)務(wù)時(shí)，應將企業(yè)當年取得的各項不適用加計扣除行業(yè)業(yè)務(wù)收入匯總確定。

在計算收入總額時(shí)，應注意收入總額的完整性和準確性，稅收上確認的收入總額不能簡(jiǎn)單等同于會(huì )計收入，重點(diǎn)關(guān)注稅會(huì )收入確認差異及調整情況。

收入總額按企業(yè)所得稅法第六條的規定計算。從收入總額中減除的投資收益包括稅法規定的股息、紅利等權益性投資收益以及股權轉讓所得。

（四）七類(lèi)一般的知識性、技術(shù)性活動(dòng)不適用加計扣除政策

財稅〔2015〕119號文件規定，研發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng )造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或實(shí)質(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續進(jìn)行的具有明確目標的系統性活動(dòng)。根據研發(fā)活動(dòng)的定義，企業(yè)發(fā)生的以下一般的知識性、技術(shù)性活動(dòng)不屬于稅收意義上的研發(fā)活動(dòng)，其支出不適用研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策：

1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規性升級。

2.對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開(kāi)的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等。

3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。

4.對現存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復或簡(jiǎn)單改變。

5.市場(chǎng)調查研究、效率調查或管理研究。

6.作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節或常規的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護。

7.社會(huì )科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

上述所列舉的7類(lèi)活動(dòng)，僅是采取反列舉的方法，對什么活動(dòng)屬于研發(fā)活動(dòng)所做的有助于理解和把握的說(shuō)明，并不意味著(zhù)上述7類(lèi)活動(dòng)以外的活動(dòng)都屬于研發(fā)活動(dòng)。企業(yè)開(kāi)展的可適用研發(fā)費用加計扣除政策的活動(dòng)，必須符合財稅〔2015〕119號文件有關(guān)研發(fā)活動(dòng)的基本定義等相關(guān)條件。

（五）創(chuàng )意設計活動(dòng)發(fā)生的相關(guān)費用可以享受加計扣除政策

為落實(shí)國發(fā)〔2014〕10號文件的規定精神，財稅〔2015〕119號文件特別規定了企業(yè)為獲得創(chuàng )新性、創(chuàng )意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng )意設計活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費用，可按照規定進(jìn)行加計扣除。

創(chuàng )意設計活動(dòng)是指多媒體軟件、動(dòng)漫游戲軟件開(kāi)發(fā)，數字動(dòng)漫、游戲設計制作；房屋建筑工程設計（綠色建筑評價(jià)標準為三星）、風(fēng)景園林工程專(zhuān)項設計；工業(yè)設計、多媒體設計、動(dòng)漫及衍生產(chǎn)品設計、模型設計等。

值得一提的是，財稅〔2015〕119號文件雖將“創(chuàng )意設計活動(dòng)”納入到了享受加計扣除優(yōu)惠政策的范疇，但并不意味著(zhù)此類(lèi)“創(chuàng )意設計活動(dòng)”就是研發(fā)活動(dòng)。

（六）研發(fā)費用歸集的會(huì )計核算、高新技術(shù)企業(yè)認定和加計扣除三個(gè)口徑

目前研發(fā)費用歸集有三個(gè)口徑，一是會(huì )計核算口徑，由《財政部關(guān)于企業(yè)加強研發(fā)費用財務(wù)管理的若干意見(jiàn)》（財企〔2007〕194號）規范；二是高新技術(shù)企業(yè)認定口徑，由《科技部 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引〉的通知》（國科發(fā)火〔2016〕195號）規范；三是加計扣除稅收規定口徑，由財稅〔2015〕119號文件和97號公告、40號公告規范。

三個(gè)研發(fā)費用歸集口徑相比較，存在一定差異。形成差異的主要原因如下：

一是會(huì )計口徑的研發(fā)費用，其主要目的是為了準確核算研發(fā)活動(dòng)支出，而企業(yè)研發(fā)活動(dòng)是企業(yè)根據自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況自行判斷的，除該項活動(dòng)應屬于研發(fā)活動(dòng)外，并無(wú)過(guò)多限制條件。

二是高新技術(shù)企業(yè)認定口徑的研發(fā)費用，其主要目的是為了判斷企業(yè)研發(fā)投入強度、科技實(shí)力是否達到高新技術(shù)企業(yè)標準，因此對人員費用、其他費用等方面有一定的限制。

三是研發(fā)費用加計扣除政策口徑的研發(fā)費用，其主要目的是為了細化哪些研發(fā)費用可以享受加計扣除政策，引導企業(yè)加大核心研發(fā)投入，因此政策口徑最小。可加計范圍針對企業(yè)核心研發(fā)投入，主要包括研發(fā)直接投入和相關(guān)性較高的費用，對其他費用有一定的比例限制。應關(guān)注的是，允許扣除的研發(fā)費用范圍采取的是正列舉方式，即政策規定中沒(méi)有列舉的加計扣除項目，不可以享受加計扣除優(yōu)惠。

（七）直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的范圍

研發(fā)人員分為研究人員、技術(shù)人員和輔助人員三類(lèi)。研究開(kāi)發(fā)人員既可以是本企業(yè)的員工，也可以是外聘研發(fā)人員。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。

接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。

（八）企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的形式

企業(yè)研發(fā)活動(dòng)一般分為自主研發(fā)、委托研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)以及以上方式的組合。

1.自主研發(fā)。是指企業(yè)主要依靠自己的資源，獨立進(jìn)行研發(fā)，并在研發(fā)項目的主要方面擁有完全獨立的知識產(chǎn)權。

2.委托研發(fā)。是指被委托單位或機構基于企業(yè)委托而開(kāi)發(fā)的項目。企業(yè)以支付報酬的形式獲得被委托單位或機構的成果。

3.合作研發(fā)。是指立項企業(yè)通過(guò)契約的形式與其他企業(yè)共同對同一項目的不同領(lǐng)域分別投入資金、技術(shù)、人力等，共同完成研發(fā)項目。

4.集中研發(fā)。是指企業(yè)集團根據生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和科技開(kāi)發(fā)的實(shí)際情況，對技術(shù)要求高、投資數額大、單個(gè)企業(yè)難以獨立承擔，或者研發(fā)力量集中在企業(yè)集團，由企業(yè)集團統籌管理研發(fā)的項目進(jìn)行集中開(kāi)發(fā)。

不同類(lèi)型的研發(fā)活動(dòng)對研發(fā)費用歸集的要求不盡相同，企業(yè)在享受加計扣除優(yōu)惠時(shí)要注意區分。

（九）委托研發(fā)與合作研發(fā)的區別 

有些大型的研究開(kāi)發(fā)項目，往往不是企業(yè)自身獨立完成，需要與其他單位進(jìn)行合作。由于委托研發(fā)和合作研發(fā)適用的加計扣除不一致，為了準確享受政策，財務(wù)人員需要明確研發(fā)項目是委托開(kāi)發(fā)，還是合作開(kāi)發(fā)。

委托研發(fā)指被委托人基于他人委托而開(kāi)發(fā)的項目。委托人以支付報酬的形式獲得被委托人的研發(fā)成果的所有權。委托項目的特點(diǎn)是研發(fā)經(jīng)費受委托人支配，項目成果必須體現委托人的意志和實(shí)現委托人的使用目的。

合作研發(fā)是指研發(fā)立項企業(yè)通過(guò)契約的形式與其他企業(yè)共同對項目的某一個(gè)關(guān)鍵領(lǐng)域分別投入資金、技術(shù)、人力，共同參與產(chǎn)生智力成果的創(chuàng )作活動(dòng)，共同完成研發(fā)項目。合作研發(fā)共同完成的知識產(chǎn)權，其歸屬由合同約定，如果合同沒(méi)有約定的，由合作各方共同所有。可以享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的合作方應該擁有合作研發(fā)項目成果的所有權。合作各方應直接參與研發(fā)活動(dòng)，而非僅提供咨詢(xún)、物質(zhì)條件或其他輔助性活動(dòng)。

除了委托指向的具體技術(shù)指標、研發(fā)時(shí)間和合同的常規條款外，最后還有一條關(guān)于知識產(chǎn)權的歸屬問(wèn)題，或規定雙方共有，或規定一方擁有。只有委托方部分或全部擁有時(shí)，才可按照委托研發(fā)享受加計扣除政策。若知識產(chǎn)權最后屬于受托方，則不能按照委托研發(fā)享受加計扣除政策。

合作開(kāi)發(fā)在合同中應注明，雙方分別投入、各自承擔費用、知識產(chǎn)權雙方共有或各自擁有自己的研究成果的知識產(chǎn)權。

（十）失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費用也可加計扣除

失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費用也可享受加計扣除。一是企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)具有一定的風(fēng)險和不可預測性，既可能成功也可能失敗，政策是對研發(fā)活動(dòng)予以鼓勵，并非單純強調結果；二是失敗的研發(fā)活動(dòng)也并不是毫無(wú)價(jià)值的，在一般情況下的“失敗”是指沒(méi)有取得預期的結果，但可以取得其他有價(jià)值的成果；三是許多研發(fā)項目的執行是跨年度的，在研發(fā)項目執行當年，其發(fā)生的研發(fā)費用就可以享受加計扣除，不是在項目執行完成并取得最終結果以后才申請加計扣除，在享受加計扣除時(shí)實(shí)際無(wú)法預知研發(fā)成果，如強調研發(fā)成功才能加計扣除，將極大的增加企業(yè)享受優(yōu)惠的成本，降低政策激勵的有效性。

（十一）盈利企業(yè)和虧損企業(yè)都可以享受加計扣除政策

現行企業(yè)所得稅法第五條明確企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額，因此，企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用，不論企業(yè)當年是盈利還是虧損，都可以加計扣除。

（十二）疊加享受加速折舊和加計扣除政策

97號公告明確加速折舊費用享受加計扣除政策的原則為會(huì )計、稅收折舊孰小。該計算方法較為復雜，不易準確掌握。為提高政策的可操作性，40號公告將加速折舊費用的歸集方法調整為就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。

97號公告解讀中曾舉例說(shuō)明計算方法：甲汽車(chē)制造企業(yè)2015年12月購入并投入使用一專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的設備，單位價(jià)值1200萬(wàn)元，會(huì )計處理按8年折舊，稅法上規定的最低折舊年限為10年，不考慮殘值。甲企業(yè)對該項設備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式，折舊年限縮短為6年（10×60%=6）。2016年企業(yè)會(huì )計處理計提折舊額150萬(wàn)元（1200/8=150），稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是200萬(wàn)元（1200/6=200），申報研發(fā)費用加計扣除時(shí)，就其會(huì )計處理的“儀器、設備的折舊費”150萬(wàn)元可以進(jìn)行加計扣除75萬(wàn)元（150×50%=75）。若該設備8年內用途未發(fā)生變化，每年均符合加計扣除政策規定，則企業(yè)8年內每年均可對其會(huì )計處理的“儀器、設備的折舊費”150萬(wàn)元進(jìn)行加計扣除75萬(wàn)元。如企業(yè)會(huì )計處理按4年進(jìn)行折舊，其他情形不變。則2016年企業(yè)會(huì )計處理計提折舊額300萬(wàn)元（1200/4=300），稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是200萬(wàn)元（1200/6=200），申報享受研發(fā)費用加計扣除時(shí)，對其在實(shí)際會(huì )計處理上已確認的“儀器、設備的折舊費”，但未超過(guò)稅法規定的稅前扣除金額200萬(wàn)元可以進(jìn)行加計扣除100萬(wàn)元（200×50%=100）。若該設備6年內用途未發(fā)生變化，每年均符合加計扣除政策規定，則企業(yè)6年內每年均可對其會(huì )計處理的“儀器、設備的折舊費”200萬(wàn)元進(jìn)行加計扣除100萬(wàn)元。

結合上述例子，按40號公告口徑申報研發(fā)費用加計扣除時(shí)，若該設備6年內用途未發(fā)生變化，每年均符合加計扣除政策規定，則企業(yè)在6年內每年直接就其稅前扣除“儀器、設備折舊費”200萬(wàn)元進(jìn)行加計扣除100萬(wàn)元（200×50%=100），不需比較會(huì )計、稅收折舊孰小，也不需要根據會(huì )計折舊年限的變化而調整享受加計扣除的金額，計算方法大為簡(jiǎn)化。

（十三）企業(yè)委托外部機構或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費用加計扣除的規定

企業(yè)委托外部機構或個(gè)人開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費用，可按規定稅前扣除；加計扣除時(shí)按照研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費用的80%作為加計扣除基數。委托個(gè)人研發(fā)的，應憑個(gè)人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計扣除。其中“研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費用”是指委托方實(shí)際支付給受托方的費用。無(wú)論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。

（十四）企業(yè)委托關(guān)聯(lián)方和非關(guān)聯(lián)方管理要求的區別

委托方委托關(guān)聯(lián)方開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)的，受托方需向委托方提供研發(fā)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)項目費用支出明細情況。比如，A企業(yè)2017年委托其B關(guān)聯(lián)企業(yè)研發(fā)，假設該研發(fā)符合研發(fā)費用加計扣除的相關(guān)條件。A企業(yè)支付給B企業(yè)100萬(wàn)元。B企業(yè)實(shí)際發(fā)生費用90萬(wàn)元（其中按可加計扣除口徑歸集的費用為85萬(wàn)元），利潤10萬(wàn)元。2017年，A企業(yè)可加計扣除的金額為100×80%×50%=40萬(wàn)元，B企業(yè)應向A企業(yè)提供實(shí)際發(fā)生費用90萬(wàn)元的情況。

委托非關(guān)聯(lián)方研發(fā)，考慮到涉及商業(yè)秘密等原因，財稅〔2015〕119號規定，委托方加計扣除時(shí)不再需要提供研發(fā)項目的費用支出明細情況。

（十五）企業(yè)委托境外機構或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費用加計扣除的規定

企業(yè)委托境外機構或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費用，不得加計扣除。97號公告進(jìn)一步對受托研發(fā)的境外機構或個(gè)人的范圍作了解釋?zhuān)芡醒邪l(fā)的境外機構是指依照外國和地區（含港澳臺）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。受托研發(fā)的境外個(gè)人是指外籍（含港澳臺）個(gè)人。

（十六）委托研發(fā)與合作研發(fā)項目的合同需經(jīng)科技主管部門(mén)登記

根據97號公告留存備查資料要求，委托研發(fā)、合作研發(fā)的合同需經(jīng)科技主管部門(mén)登記。未申請認定登記和未予登記的技術(shù)合同，不得享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。

《國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于加強企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策貫徹落實(shí)工作的通知》（稅總發(fā)〔2017〕106號） 規定：各級稅務(wù)部門(mén)和科技部門(mén)要簡(jiǎn)化管理方式，優(yōu)化操作流程，確保政策落地。優(yōu)化委托研發(fā)與合作研發(fā)項目合同登記管理方式，堅持“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則。凡研發(fā)項目合同具備技術(shù)合同登記的實(shí)質(zhì)性要素，僅在形式上與技術(shù)合同示范文本存在差異的，也應予以登記，不得要求企業(yè)重新按照技術(shù)合同示范文本進(jìn)行修改報送。

（十七）允許加計扣除的其他費用的口徑

與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書(shū)資料費、資料翻譯費、專(zhuān)家咨詢(xún)費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會(huì )議費，職工福利費、補充養老保險費、補充醫療保險費。此項費用總額不得超過(guò)可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。

（十八）研發(fā)費用“其他相關(guān)費用”限額計算的簡(jiǎn)易方法

財稅〔2015〕119號文件參照高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用的相關(guān)規定，明確與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其它相關(guān)費用，不得超過(guò)可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。97號公告進(jìn)一步明確了該限額的計算：應按項目分別計算，每個(gè)項目可加計扣除的其他相關(guān)費用都不得超過(guò)該項目可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。其簡(jiǎn)易計算方法如下：假設某一研發(fā)項目的其他相關(guān)費用的限額為X，財稅〔2015〕119號文件第一條允許加計扣除的研發(fā)費用中的第1項至第5項費用之和為Y，那么X =（X+Y）×10%，即X=Y×10%/(1-10%)。
例：某企業(yè)2016年進(jìn)行了二項研發(fā)活動(dòng)A和B，A項目共發(fā)生研發(fā)費用100萬(wàn)元，其中與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費用12萬(wàn)元，B共發(fā)生研發(fā)費用100萬(wàn)元，其中與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費用8萬(wàn)元，假設研發(fā)活動(dòng)均符合加計扣除相關(guān)規定。A項目其他相關(guān)費用限額=（100-12）×10%/(1-10%)=9.78萬(wàn)元，小于實(shí)際發(fā)生數12萬(wàn)元，則A項目允許加計扣除的研發(fā)費用應為97.78萬(wàn)元（100-12+9.78=97.78）。B項目其他相關(guān)費用限額=（100-8）×10%/(1-10%)=10.22萬(wàn)元，大于實(shí)際發(fā)生數8萬(wàn)元，則B項目允許加計扣除的研發(fā)費用應為100萬(wàn)元。

該企業(yè)2016年度可以享受的研發(fā)費用加計扣除額為98.89萬(wàn)元[（97.78+100）×50%=98.89]。

（十九）特殊收入應扣減可加計扣除的研發(fā)費用

企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費用可按規定享受加計扣除政策，實(shí)務(wù)中常有已歸集計入研發(fā)費用、但在當期取得的研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，此類(lèi)收入均為與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的收入，應沖減對應的可加計扣除的研發(fā)費用。為簡(jiǎn)便操作，企業(yè)取得研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時(shí)，應從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算。

（二十）研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷(xiāo)售的特殊處理

生產(chǎn)單機、單品的企業(yè)，研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷(xiāo)售，產(chǎn)品所耗用的料、工、費全部計入研發(fā)費用加計扣除不符合政策鼓勵本意。考慮到材料費用占比較大且易于計量，企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷(xiāo)售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。產(chǎn)品銷(xiāo)售與對應的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷(xiāo)售當年以對應的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用，不足沖減的，結轉以后年度繼續沖減。

（二十一）財政性資金用于研發(fā)形成的研發(fā)費用應區別處理

企業(yè)取得的政府補助，會(huì )計處理時(shí)采用直接沖減研發(fā)費用方法且稅務(wù)處理時(shí)未將其確認為應稅收入的，應按沖減后的余額計算加計扣除金額。

近期，財政部修訂了《企業(yè)會(huì )計準則第16號——政府補助》。與原準則相比，修訂后的準則在總額法的基礎上，新增了凈額法，將政府補助作為相關(guān)成本費用扣減。按照企業(yè)所得稅法的規定，企業(yè)取得的政府補助應確認為收入，計入收入總額。凈額法產(chǎn)生了稅會(huì )差異。企業(yè)在稅收上將政府補助確認為應稅收入，同時(shí)增加研發(fā)費用，加計扣除應以稅前扣除的研發(fā)費用為基數。但企業(yè)未進(jìn)行相應調整的，稅前扣除的研發(fā)費用與會(huì )計的扣除金額相同，應以會(huì )計上沖減后的余額計算加計扣除金額。比如，某企業(yè)當年發(fā)生研發(fā)支出200萬(wàn)元，取得政府補助50萬(wàn)元，當年會(huì )計上的研發(fā)費用為150萬(wàn)元，未進(jìn)行相應的納稅調整，則稅前加計扣除金額為150×50%=75萬(wàn)元。

（一）享受研發(fā)費用加計扣除政策的會(huì )計核算要求

企業(yè)需要關(guān)注的是，財稅〔2015〕119號文件對研發(fā)費用會(huì )計核算提出了若干要求：

1.遵照國家統一會(huì )計制度：企業(yè)應按照國家財務(wù)會(huì )計制度要求，對研發(fā)支出進(jìn)行會(huì )計處理。

2.設置研發(fā)支出輔助賬：對享受加計扣除的研發(fā)費用，按研發(fā)項目設置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實(shí)際發(fā)生額。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內進(jìn)行多項研發(fā)活動(dòng)的，應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。

3.研發(fā)與生產(chǎn)分別核算：企業(yè)應對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實(shí)行加計扣除。

97號公告為指導企業(yè)設置研發(fā)支出輔助賬做了細化規定，以幫助企業(yè)防范相關(guān)風(fēng)險：

1.研發(fā)項目立項時(shí)應設置研發(fā)支出輔助賬，由企業(yè)留存備查。

2.企業(yè)可參照97號公告所附樣式，設置研發(fā)支出輔助賬、編制研發(fā)支出輔助賬匯總表。

3.年末匯總分析填報研發(fā)支出輔助賬匯總表，并在報送《年度財務(wù)會(huì )計報告》的同時(shí)隨附注一并報送主管稅務(wù)機關(guān)。

（二）研發(fā)支出輔助賬的樣式

企業(yè)按照財稅〔2015〕119號文件和97號公告要求設置研發(fā)支出輔助賬時(shí)，應參照97號公告所附樣式編制。企業(yè)也可以根據自己的實(shí)際情況建立輔助賬，但應涵蓋97號公告所附樣式內容。也就是說(shuō)輔助賬樣式可以在總局發(fā)布的輔助賬框架內增加有關(guān)項目，但不得減少和合并有關(guān)項目。

（三）研發(fā)支出輔助賬基本核算流程

研發(fā)支出輔助賬包括4種形式的研發(fā)支出輔助賬、研發(fā)支出輔助賬匯總表以及研發(fā)項目可加計扣除研究開(kāi)發(fā)費用情況歸集表。4種形式的研發(fā)支出輔助賬分別是：1.自主研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬；2.委托研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬；3.合作研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬；4.集中研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬。

企業(yè)應根據研發(fā)項目的形式，在立項后按照項目分別設置輔助賬。從憑證級別記錄各個(gè)項目的研發(fā)支出，并將每筆研發(fā)支出按照財稅〔2015〕119號文件列明的可加計扣除的六大類(lèi)研發(fā)費用類(lèi)別進(jìn)行歸類(lèi)。

企業(yè)應在年度終了之后，根據所有項目輔助賬貸方發(fā)生余額匯總填制《研發(fā)支出輔助賬匯總表》，并作為年度財務(wù)報告附注，隨年度財務(wù)報告一并報送主管稅務(wù)機關(guān)。

企業(yè)還需注意的是，《研發(fā)項目可加計扣除研究開(kāi)發(fā)費用情況歸集表》用于填報計算本年度享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的金額，包括本年度研發(fā)支出費用化加計扣除的部分，以及本年度及以前年度研發(fā)費用資本化在本年度加計攤銷(xiāo)的部分，最后作為附列資料隨企業(yè)年度納稅申報表一并報送主管稅務(wù)機關(guān)。

（四）研發(fā)費用的費用化或資本化處理方面的規定

企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費用形成無(wú)形資產(chǎn)的，其稅收上資本化的時(shí)點(diǎn)應與會(huì )計處理保持一致?！镀髽I(yè)會(huì )計準則第6號-無(wú)形資產(chǎn)》第7條規定，企業(yè)內部研究開(kāi)發(fā)項目的支出，應當區分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出。

1.研究階段支出

研究階段，是指為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識并理解它們而進(jìn)行的獨創(chuàng )性的有計劃調查，主要是指為獲取相關(guān)知識而進(jìn)行的活動(dòng)。

考慮到研究階段的探索性及其成果的不確定性，企業(yè)無(wú)法證明其能夠帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟利益的無(wú)形資產(chǎn)的存在，因此，對于企業(yè)內部研究開(kāi)發(fā)項目，研究階段的有關(guān)支出，應當在發(fā)生時(shí)全部費用化，計入當期損益（管理費用）。

2.開(kāi)發(fā)階段支出

開(kāi)發(fā)階段，是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等，包括生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設計、建造和測試、小試、中試和試生產(chǎn)設施等。

考慮到進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段的研發(fā)項目往往形成成果的可能性較大，因此，如果企業(yè)能夠證明開(kāi)發(fā)支出符合無(wú)形資產(chǎn)的定義及相關(guān)確認條件，則可將其確認為無(wú)形資產(chǎn)。具體來(lái)講，對于企業(yè)內部研究開(kāi)發(fā)項目，開(kāi)發(fā)階段的支出同時(shí)滿(mǎn)足了下列條件的才能資本化，確認為無(wú)形資產(chǎn)，否則應當計入當期損益（管理費用）。

（1）完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。

（2）具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。

（3）無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)將在內部使用的，應當證明其有用性。

（4）有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)。

（5）歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。

3.無(wú)法區分研究階段和開(kāi)發(fā)階段的支出

無(wú)法區分研究階段和開(kāi)發(fā)階段的支出，應當在發(fā)生時(shí)費用化，計入當期損益（管理費用）。

（五）共用的人員及儀器、設備、無(wú)形資產(chǎn)會(huì )計核算要求

有的企業(yè)特別是中小企業(yè)，從事研發(fā)活動(dòng)的人員同時(shí)也會(huì )承擔生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理等職能，用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設備、無(wú)形資產(chǎn)同時(shí)也會(huì )用于非研發(fā)活動(dòng)，財稅〔2015〕119號文件對允許加計扣除的研發(fā)費用不再強調“專(zhuān)門(mén)用于”。為有效劃分這類(lèi)情形，企業(yè)應對此類(lèi)人員活動(dòng)情況及儀器、設備、無(wú)形資產(chǎn)的使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費用間分配，未分配的不得加計扣除。

（六）核定征收企業(yè)不能享受加計扣除政策

根據財稅〔2015〕119號文件規定，研發(fā)費用加計扣除政策適用于會(huì )計核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。按核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)不能享受此項優(yōu)惠政策。

（七）研發(fā)費用的核算須做好部門(mén)間協(xié)調配合

研發(fā)費用的核算需要做大量的準備工作，如研發(fā)費用加計扣除政策要求的留存備查資料，涉及公司決議、研發(fā)合同、會(huì )計賬簿、相關(guān)科技成果資料等等，因此需要企業(yè)研發(fā)、財務(wù)等各職能部門(mén)密切配合。如果各部門(mén)不能有效配合，導致相關(guān)資料、會(huì )計憑證不全，記賬不完整，會(huì )影響到研發(fā)費用的核算以及優(yōu)惠政策的享受。

（八）合作研發(fā)項目會(huì )計核算要求

財稅〔2015〕119號文件規定，企業(yè)共同合作開(kāi)發(fā)的項目，由合作各方就自身實(shí)際承擔的研發(fā)費用分別計算加計扣除。企業(yè)共同合作研發(fā)的項目，由合作各方按照《企業(yè)（合作）研究開(kāi)發(fā)項目計劃書(shū)》和經(jīng)登記的《技術(shù)開(kāi)發(fā)（合作）合同》分項目設置《合作研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬》，就自身實(shí)際承擔的研發(fā)費用按照會(huì )計核算要求分項目核算，并按照研發(fā)費用歸集范圍分別計算加計扣除。

（一）享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策基本流程

享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策主要有以下關(guān)鍵資料和程序：

1.年度納稅申報前進(jìn)行優(yōu)惠備案并準備好留存備查資料；

2.填寫(xiě)并報送《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》；

3.在年度納稅申報表中填報研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠附表及欄次。

完整流程見(jiàn)上圖。

（二）研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠備案的要點(diǎn)

1.自行判斷。根據76號公告規定，企業(yè)應自行判斷其是否符合研發(fā)費用加計扣除政策規定的條件。

2.履行備案。研發(fā)費用加計扣除實(shí)行備案管理，凡享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠的，企業(yè)應當不遲于年度匯算清繳納稅申報時(shí)，向主管稅務(wù)機關(guān)報送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》和研發(fā)項目文件，履行備案手續。按照76號公告規定，研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠不屬于定期減免稅事項，在費用化項目發(fā)生當期或者資本化項目形成無(wú)形資產(chǎn)后的攤銷(xiāo)期間，應每年履行備案手續；企業(yè)同時(shí)存在多個(gè)享受優(yōu)惠研發(fā)項目的，應當按不同項目分別進(jìn)行核算，并按項目分別進(jìn)行備案。

2015年度及以前按照原政策已審核立項的跨期研發(fā)項目延續至2016年度及以后的，在享受優(yōu)惠年度，應每年履行備案手續。

屬于跨地區經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)，其分支機構享受研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠。應由二級分支機構按規定向其主管稅務(wù)機關(guān)備案后，總機構匯總所屬二級分支機構已備案優(yōu)惠事項，在年度納稅申報時(shí)填寫(xiě)《匯總納稅企業(yè)分支機構已備案優(yōu)惠事項清單》一并報送。

3.留存備查資料。企業(yè)對報送的備案資料、留存備查資料的真實(shí)性、合法性承擔法律責任。企業(yè)應按照97號公告，將相關(guān)資料留存備查，保存期限為相關(guān)研發(fā)項目享受優(yōu)惠結束后10年。

企業(yè)應當按照稅務(wù)機關(guān)要求限期提供留存備查資料，以證明其符合稅收優(yōu)惠政策條件。企業(yè)不能提供留存備查資料，或者留存備查資料與實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、財務(wù)核算、相關(guān)技術(shù)領(lǐng)域、產(chǎn)業(yè)、目錄、資格證書(shū)等不符，不能證明企業(yè)符合稅收優(yōu)惠政策條件的，稅務(wù)機關(guān)將追繳其已享受的減免稅，并按照稅收征管法規定處理。

（三）享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的留存備查資料

根據97號公告，企業(yè)應保留下列留存備查資料：

1.自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項目計劃書(shū)和企業(yè)有權部門(mén)關(guān)于自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項目立項的決議文件；

2.自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)專(zhuān)門(mén)機構或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單；

3.經(jīng)科技行政主管部門(mén)登記的委托、合作研究開(kāi)發(fā)項目的合同；

4.從事研發(fā)活動(dòng)的人員和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設備、無(wú)形資產(chǎn)的費用分配說(shuō)明（包括工作使用情況記錄）；

5.集中研發(fā)項目研發(fā)費用決算表、集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實(shí)際分享收益比例等資料；

6.“研發(fā)支出”輔助賬；

7.企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門(mén)出具的鑒定意見(jiàn)，應作為資料留存備查;

8.省稅務(wù)機關(guān)規定的其他資料。

（四）享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策但匯算清繳期結束前未備案的處理方法

根據76號公告規定，企業(yè)已經(jīng)享受稅收優(yōu)惠，但在匯繳期間未按照規定備案的，企業(yè)發(fā)現后應當及時(shí)補辦備案手續，同時(shí)提交《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案管理目錄》列示優(yōu)惠事項對應的留存備查資料。

企業(yè)已經(jīng)享受稅收優(yōu)惠，但在匯繳期間未按照規定備案的，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現后，應當責令企業(yè)限期備案，同時(shí)提交《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案管理目錄》列示優(yōu)惠事項對應的留存備查資料。

（五）享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策匯算清繳時(shí)的有關(guān)規定

企業(yè)年度納稅申報時(shí)，根據《研發(fā)支出輔助賬匯總表》填報《研發(fā)項目可加計扣除研發(fā)費用情況歸集表》，在年度納稅申報時(shí)隨申報表一并報送主管稅務(wù)機關(guān)。

根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于2016年度企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策企業(yè)所得稅納稅申報問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第12號）規定，對2016年度研發(fā)費用加計扣除附表的填報有了新的要求。具體填報時(shí)，《研發(fā)項目可加計扣除研發(fā)費用情況歸集表》中的第11行“當期實(shí)際加計扣除總額”將自動(dòng)帶入年度納稅申報表附表A107014《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》中合計行的第19列“本年研發(fā)費用加計扣除額合計”（該表其余數據項無(wú)需填寫(xiě)），同時(shí)帶入上級附表A107010《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》中第22行“開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費用加計扣除”。

（六）預繳所得稅時(shí)不能享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠

根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第76號）的規定，研發(fā)費用稅前加計扣除政策屬于匯繳享受優(yōu)惠項目，因此企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費用，在年度中間預繳所得稅時(shí)，允許據實(shí)計算扣除，在年度終了進(jìn)行所得稅年度匯算清繳納稅申報時(shí)，再依照規定享受加計扣除優(yōu)惠政策。

（七）企業(yè)集團集中開(kāi)發(fā)的研發(fā)費用分攤需要關(guān)注關(guān)聯(lián)申報

企業(yè)集團根據生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和科技開(kāi)發(fā)的實(shí)際情況，對集中研發(fā)項目按照財稅〔2015〕119號文件規定歸集的可加計扣除的研發(fā)費用，按照權利和義務(wù)相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費用的分攤方法，在受益成員企業(yè)間進(jìn)行分攤，由相關(guān)成員企業(yè)分別計算加計扣除。

企業(yè)集團應將集中研發(fā)項目的協(xié)議或合同、集中研發(fā)項目研發(fā)費用決算表，集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實(shí)際分享收益比例等資料提供給相關(guān)成員企業(yè)。協(xié)議或合同應明確參與各方在該研發(fā)項目中的權利和義務(wù)、費用分攤方法等內容。

根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第42號）的規定，企業(yè)集團開(kāi)發(fā)、應用無(wú)形資產(chǎn)及確定無(wú)形資產(chǎn)所有權歸屬的整體戰略，包括主要研發(fā)機構所在地和研發(fā)管理活動(dòng)發(fā)生地及其主要功能、風(fēng)險、資產(chǎn)和人員情況等應在主體文檔中披露。

（八）享受研發(fā)費用加計扣除的研發(fā)項目無(wú)需事先通過(guò)科技部門(mén)鑒定或立項

自2016年1月1日起，企業(yè)申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠，無(wú)需事前通過(guò)科技部門(mén)鑒定。

企業(yè)自主研發(fā)的項目，需經(jīng)過(guò)企業(yè)有權部門(mén)審核立項。也就是說(shuō)，不需經(jīng)過(guò)科技部門(mén)和稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行立項備案，只需企業(yè)內部有決策權的部門(mén)，如董事會(huì )等做出決議即可。政府及相關(guān)部門(mén)支持的重點(diǎn)項目，根據政府部門(mén)立項管理的相關(guān)要求，需科技部門(mén)備案的特殊情況除外，但稅務(wù)部門(mén)對自主研發(fā)項目沒(méi)有登記的硬性要求。

委托研發(fā)及合作研發(fā)的項目立項則需要科技部門(mén)登記?！都夹g(shù)合同認定管理辦法》（國科發(fā)政字〔2000〕63號）第六條規定：未申請認定登記和未予登記的技術(shù)合同，不得享受?chē)覍τ嘘P(guān)促進(jìn)科技成果轉化規定的稅收、信貸和獎勵等方面的優(yōu)惠政策；97號公告規定，委托及合作研發(fā)的，需提供經(jīng)科技行政主管部門(mén)登記的委托、合作研究開(kāi)發(fā)項目的合同留存備查。因此，經(jīng)科技行政主管部門(mén)登記的委托、合作研發(fā)項目合同是享受研發(fā)費用加計扣除的要件之一。

（九）稅企雙方對研發(fā)項目有異議的由稅務(wù)機關(guān)轉請科技部門(mén)鑒定

《科技部 財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步做好企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策落實(shí)工作的通知》（國科發(fā)政〔2017〕211號）規定，稅務(wù)部門(mén)事中、事后對企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)項目有異議的，應及時(shí)通過(guò)縣（區）級科技部門(mén)將項目資料送地市級（含）以上科技部門(mén)進(jìn)行鑒定；由省直接管理的縣/市，可直接由縣級科技部門(mén)進(jìn)行鑒定。鑒定部門(mén)在收到稅務(wù)部門(mén)的鑒定需求后，應及時(shí)組織專(zhuān)家進(jìn)行鑒定，并在規定時(shí)間內通過(guò)原渠道將鑒定意見(jiàn)反饋稅務(wù)部門(mén)。鑒定時(shí)，應由3名以上相關(guān)領(lǐng)域的產(chǎn)業(yè)、技術(shù)、管理等專(zhuān)家參加。

企業(yè)承擔省部級（含）以上科研項目的，以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項目，不再需要鑒定。

（十）當年符合條件未享受加計扣除優(yōu)惠的可以追溯享受

企業(yè)符合財稅〔2015〕119號文件規定的研發(fā)費用加計扣除條件而在2016年1月1日以后未及時(shí)享受該項稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續，追溯期限最長(cháng)為3年。

(十一)正確處理稅務(wù)核查與企業(yè)享受研究費用加計扣除優(yōu)惠政策的關(guān)系

《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步做好企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策貫徹落實(shí)工作的通知》（稅總函〔2016〕685號）文件明確要求，“各級稅務(wù)機關(guān)在落實(shí)加計扣除優(yōu)惠政策時(shí)，應以核實(shí)企業(yè)享受2016年度優(yōu)惠的有關(guān)情況為基準，原則上不核實(shí)以前年度有關(guān)情況。如企業(yè)以前年度存在或發(fā)現存在涉稅問(wèn)題，應按相關(guān)規定另行處理，不得影響企業(yè)享受2016年度加計扣除優(yōu)惠政策”。

（一）科技型中小企業(yè)的研發(fā)費用加計扣除比例提高到75%

財政部、稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2017〕34號），將科技型中小企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費用加計扣除比例由50%提高到75%。新的政策規定：在2017年1月1日至2019年12月31日期間，科技型中小企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規定據實(shí)扣除的基礎上，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷(xiāo)?？萍夹椭行∑髽I(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策的其他政策口徑按照財稅〔2015〕119號文件執行。

（二）科技型中小企業(yè)的標準

根據《科技部 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評價(jià)辦法>的通知》（國科發(fā)政〔2017〕115號）規定：科技型中小企業(yè)須同時(shí)滿(mǎn)足以下條件：

1.在中國境內（不包括港、澳、臺地區）注冊的居民企業(yè)。

2.職工總數不超過(guò)500人、年銷(xiāo)售收入不超過(guò)2億元、資產(chǎn)總額不超過(guò)2億元。

3.企業(yè)提供的產(chǎn)品和服務(wù)不屬于國家規定的禁止、限制和淘汰類(lèi)。

4.企業(yè)在填報上一年及當年內未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故和嚴重環(huán)境違法、科研嚴重失信行為，且企業(yè)未列入經(jīng)營(yíng)異常名錄和嚴重違法失信企業(yè)名單。

5.企業(yè)根據科技型中小企業(yè)評價(jià)指標進(jìn)行綜合評價(jià)所得分值不低于60分，且科技人員指標得分不得為0分。

（三）科技型中小企業(yè)評價(jià)指標

根據國科發(fā)政〔2017〕115號文件規定，科技型中小企業(yè)評價(jià)指標具體包括科技人員、研發(fā)投入、科技成果三類(lèi)，滿(mǎn)分100分。其中，科技人員指標滿(mǎn)分20分，研發(fā)投入指標滿(mǎn)分50分，科技成果指標滿(mǎn)分30分。

科技型中小企業(yè)評價(jià)指標體現了國家對科技型企業(yè)的評價(jià)導向，由企業(yè)填寫(xiě)《科技型中小企業(yè)信息表》，進(jìn)行自我評價(jià)。

（四）科技型中小企業(yè)的認定方式

國科發(fā)政〔2017〕115號文件規定，科技型中小企業(yè)評價(jià)工作采取企業(yè)自主評價(jià)、省級科技管理部門(mén)組織實(shí)施、科技部服務(wù)監督的工作模式。

具體流程是：1.企業(yè)自主評價(jià)，并在線(xiàn)填報《科技型中小企業(yè)信息表》。

2.省級科技管理部門(mén)組織有關(guān)單位對企業(yè)填報的《科技型中小企業(yè)信息表》內容是否完整進(jìn)行確認。內容不完整的，在服務(wù)平臺上通知企業(yè)補正。

3.信息完整且符合條件的，由省級科技管理部門(mén)在服務(wù)平臺公示10個(gè)工作日。

4.公示無(wú)異議的企業(yè)，納入信息庫并在服務(wù)平臺公告；有異議的，由省級科技管理部門(mén)組織有關(guān)單位進(jìn)行核實(shí)處理。

5.省級科技管理部門(mén)為入庫企業(yè)賦予科技型中小企業(yè)入庫登記編號。

取得科技型中小企業(yè)入庫登記編號的企業(yè)即為科技型中小企業(yè)，可享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費用75%加計扣除優(yōu)惠政策。

（五）可以直接確認符合科技型中小企業(yè)的規定

根據國科發(fā)政〔2017〕115號文件規定，符合科技型中小企業(yè)條件第（一）～（四）項條件的企業(yè)，若同時(shí)符合下列條件中的一項，可直接確認符合科技型中小企業(yè)條件：

1.企業(yè)擁有有效期內高新技術(shù)企業(yè)資格證書(shū)；

2.企業(yè)近五年內獲得過(guò)國家級科技獎勵，并在獲獎單位中排在前三名；

3.企業(yè)擁有經(jīng)認定的省部級以上研發(fā)機構；

4.企業(yè)近五年內主導制定過(guò)國際標準、國家標準、行業(yè)標準。

（六）科技型中小企業(yè)季度預繳時(shí)不享受研發(fā)費用加計扣除政策

根據76號公告的規定，研發(fā)費用加計扣除政策屬于匯繳享受的優(yōu)惠項目，即季度預繳申報時(shí)，允許據實(shí)計算扣除，年度匯算清繳申報時(shí)，再依照規定享受加計扣除優(yōu)惠政策。